固定资产加速折旧
2017-05-23 16:00
固定资产加速折旧作为税收筹划的一项重要政策手段,作为会计人员必须了解,并且用好政策,对于初创型企业,保证充足的现金流是保命法宝,因此要用足一次性计入成本的加速折旧方法,对于业绩稳定的企业可能就要用其他方法进行筹划。今天科云学堂(www.keyunxuetang.com)小编结合实际工作,从网上整理相关资料供你参考。
财政部、国家税务总局日前联合发布《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税﹝2014﹞75号)(下称“通知”),就有关固定资产加速折旧企业所得税政策问题做出政策性说明。通知特别强调了加速折旧的企业范围、固定资产范围及加速折旧方法。
细化政策——国家税务总局公告2014年第64号 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告
一、固定资产加速折旧范围
有关固定资产加速折旧范围,通知从3个方面进行了界定:一是时间范围,二是企业范围,三是固定资产范围。
(一)时间范围:固定资产加速折旧自2014年1月1日起执行。也就是说,2014年1月1日后,企业新购进的固定资产,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
(二)企业范围:加速折旧的企业范围包括3类:
第一类,生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的制造业企业。
第二类,新购进的专门用于研发的仪器、设备的企业。
第三类,持有的单位价值不超过5000元的固定资产的企业。
(三)固定资产范围:
第一种,前述6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产;
第二种,所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备;
第三种,所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产。
二、固定资产加速折旧方法
企业固定资产加速折旧的方法有两种:一是加速折旧法,二是压缩折旧年限法。
(一)加速折旧法
1、生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业,2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。
2、所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。
3、所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。
(二)压缩折旧年限法
1、生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产,以及前述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的、研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值超过100万元的,可使用缩短折旧年限法。
2、所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值超过100万元的,可使用缩短折旧年限法。
当然,通知特别规定,缩短折旧年限的,最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%。采取加速折旧方法的,可采取双倍余额递减法或者年数总和法。
也就是说,折旧年限为下列固定资产折旧年限的60%:房屋、建筑物,为20年;飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;电子设备,为3年。如果不使用直线法折旧,也可以采取双倍余额递减法或者年数总和法计提折旧。
三、加速折旧的会计处理
加速折旧应一次性计入当期成本费用。
应根据计提加速折旧数额,借记“制造费用”会计科目,贷记“累计折旧”会计科目。
例1:2017年4月25日,某软件公司购进专用设备一台,价值20万元,增值税3.4万元。连同安装费0.6万元一并以支票付讫。设备交付使用。企业按直线法折旧,假设固定资产期末无残值。
会计处理如下:(单位“万元”)
购入时:
借:固定资产 20.6
应交税费—— —应交增值税(进项税额) 3.4
贷:银行存款24
计提折旧时:
借:制造费用 20.6
贷:累计折旧 20.6
补提加速折旧一次性计入当期成本费用时,如果企业年初购进固定资产,按正常方式计提折旧。通知规定生效后,企业应补提折旧。
例2:2017年4月25日,某小型公司购进电脑一台,价值4200元,增值税714元。价税款一并以支票付讫。电脑交付使用。企业按直线法折旧,假设该固定资产预计使用3年,期末无残值。会计处理如下:
购入时:
借:固定资产 4200
应交税费—— —应交增值税(进项税额) 714
贷:银行存款 4914
5月份计提折旧时:
借:制造费用 116.67
贷:累计折旧 116.67
6月份补计提折旧:
借:制造费用 4083.33
贷:累计折旧 4083.33
企业也可以自由选择压缩折旧年限或加速折旧法。
如果企业收到通知规定前的当年购进的固定资产,已经按正常方式计提折旧,通知规定生效后,可自由选择压缩折旧年限或加速折旧法加速折旧的企业,应按照会计估计变更处理补提折旧。
例3:2017年4月25日,某专用设备制造公司购进专用设备一台,价值120万元,增值税20.4万元。价税款一并以支票付讫,设备交付使用。企业按直线法折旧,假设该固定资产预计使用10年,期末无残值。会计处理如下:(单位“万元”)
购入时:
借:固定资产 120应交税费—— —应交增值税(进项税额) 20.4
贷:银行存款 140.4
5月份计提折旧时:
借:制造费用 1
贷:累计折旧 1
6月份,企业按照会计估计变更改为6年计提折旧时:
借:制造费用(120/6+120/6-1) 3
贷:累计折旧 3
7月份,企业按照6年计算折旧,以后各月均为2万元:
借:制造费用(120/6) 2
贷:累计折旧 2
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财政部、国家税务总局日前联合发布《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税﹝2014﹞75号)(下称“通知”),就有关固定资产加速折旧企业所得税政策问题做出政策性说明。通知特别强调了加速折旧的企业范围、固定资产范围及加速折旧方法。
细化政策——国家税务总局公告2014年第64号 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告
一、固定资产加速折旧范围
有关固定资产加速折旧范围,通知从3个方面进行了界定:一是时间范围,二是企业范围,三是固定资产范围。
(一)时间范围:固定资产加速折旧自2014年1月1日起执行。也就是说,2014年1月1日后,企业新购进的固定资产,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
(二)企业范围:加速折旧的企业范围包括3类:
第一类,生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的制造业企业。
第二类,新购进的专门用于研发的仪器、设备的企业。
第三类,持有的单位价值不超过5000元的固定资产的企业。
(三)固定资产范围:
第一种,前述6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产;
第二种,所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备;
第三种,所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产。
二、固定资产加速折旧方法
企业固定资产加速折旧的方法有两种:一是加速折旧法,二是压缩折旧年限法。
(一)加速折旧法
1、生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业,2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。
2、所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。
3、所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。
(二)压缩折旧年限法
1、生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产,以及前述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的、研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值超过100万元的,可使用缩短折旧年限法。
2、所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值超过100万元的,可使用缩短折旧年限法。
当然,通知特别规定,缩短折旧年限的,最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%。采取加速折旧方法的,可采取双倍余额递减法或者年数总和法。
也就是说,折旧年限为下列固定资产折旧年限的60%:房屋、建筑物,为20年;飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;电子设备,为3年。如果不使用直线法折旧,也可以采取双倍余额递减法或者年数总和法计提折旧。
三、加速折旧的会计处理
加速折旧应一次性计入当期成本费用。
应根据计提加速折旧数额,借记“制造费用”会计科目,贷记“累计折旧”会计科目。
例1:2017年4月25日,某软件公司购进专用设备一台,价值20万元,增值税3.4万元。连同安装费0.6万元一并以支票付讫。设备交付使用。企业按直线法折旧,假设固定资产期末无残值。
会计处理如下:(单位“万元”)
购入时:
借:固定资产 20.6
应交税费—— —应交增值税(进项税额) 3.4
贷:银行存款24
计提折旧时:
借:制造费用 20.6
贷:累计折旧 20.6
补提加速折旧一次性计入当期成本费用时,如果企业年初购进固定资产,按正常方式计提折旧。通知规定生效后,企业应补提折旧。
例2:2017年4月25日,某小型公司购进电脑一台,价值4200元,增值税714元。价税款一并以支票付讫。电脑交付使用。企业按直线法折旧,假设该固定资产预计使用3年,期末无残值。会计处理如下:
购入时:
借:固定资产 4200
应交税费—— —应交增值税(进项税额) 714
贷:银行存款 4914
5月份计提折旧时:
借:制造费用 116.67
贷:累计折旧 116.67
6月份补计提折旧:
借:制造费用 4083.33
贷:累计折旧 4083.33
企业也可以自由选择压缩折旧年限或加速折旧法。
如果企业收到通知规定前的当年购进的固定资产,已经按正常方式计提折旧,通知规定生效后,可自由选择压缩折旧年限或加速折旧法加速折旧的企业,应按照会计估计变更处理补提折旧。
例3:2017年4月25日,某专用设备制造公司购进专用设备一台,价值120万元,增值税20.4万元。价税款一并以支票付讫,设备交付使用。企业按直线法折旧,假设该固定资产预计使用10年,期末无残值。会计处理如下:(单位“万元”)
购入时:
借:固定资产 120应交税费—— —应交增值税(进项税额) 20.4
贷:银行存款 140.4
5月份计提折旧时:
借:制造费用 1
贷:累计折旧 1
6月份,企业按照会计估计变更改为6年计提折旧时:
借:制造费用(120/6+120/6-1) 3
贷:累计折旧 3
7月份,企业按照6年计算折旧,以后各月均为2万元:
借:制造费用(120/6) 2
贷:累计折旧 2
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